• 浅议会计主体概念及资本本钱会计理的思考本钱 不要轻易放弃。学习成长的路上,我们长路漫漫,只因学无止境。


    自从年美国会计学家罗伯特。.安东尼教授(..)在《哈佛企业评论》()发表了题为“权益资本本钱会计”()论文之后,资本本钱会计新题目成为会计学界关注和论争的热门。年代安东尼教授进一步阐述和发展其理论构想。今天,中外会计学界都将资本本钱会计视为未来会计的发展趋向之一。科斯()以为“会计理论是企业理论的一个部分”①。本文试图从经济学的角度,以金融市场为依托,以现代企业理论为基础,讨论安东尼教授所提出的资本本钱会计理论构想,并以此为契机对会计学概念进行经济学思考。一、现代企业理论现代会计学的理论基石在现代企业理论中,有关企业的性质,有两种影响较大的观点,表现为对企业的两种不同定义,一是科斯的定义,二是詹森()和麦克林()的定义。根据科斯的定义,“企业的明显标志是对价格机制的替换”。他把企业和市场视为“两种可相互替换的协调生产的手段。”“在企业之外,价格运动调节着生产,对生产的协调是通过一系列市场交易来实现的。在企业内部,这些市场交易不存在了,和这些交易相联系的复杂的市场结构让位于调节生产的企业家一协调者。”②显然,科斯基本上是把企业理解成为一种和市场协调机制具有相同职能因而可以相互替换的行政协调机制。有关企业的另一种定义是詹森和麦克林于年提出的。他们把企业定义为一种组织。这种组织和大多数其它组织一样,是一种法律虚构,其职能是为个人之间的一组契约关系充当连接点;就企业而言,这“一组契约关系”就是劳动所有者、物质投进和资本投进的提供者、产出品的消费者相互之间万博娱乐代理,万博娱乐官方代理,万博炸金花的契约关系。③这里的契约关系既包括我们通常理解的明确的书面或口头契约,也包括不明确的契约,即所谓“默契”。假如我们以个人为基天职析单位,企业所包含的内容就必然被分解为若干契约关系,参和这种契约关系的无非是生产素的提供者和产出品的消费者。假如我们撇开这些契约关系,再来看企业的话,那么,企业就只是一个空洞的名词了。显然,假如詹森和麦克林的观点正确,那么,意味着对科斯的观点之否定。詹森和麦克林夸大的是“契约关系”的确立过程,但是,他们忽略了“契约关系”的贯彻过程;而科斯却相反,他夸大的是“契约关系”的贯彻过程,而忽略了“契约关系”的确立过程,因而未能充分指明企业内部的协调和外部的市场协调的内在联系。企业不同于市场的根本之处在于它具有生产的功能。就契约关系的确立而言,企业确实是一系列契约的连接点,但是,作为一个和市场不同的、具有“生产功能”的企业,在契约确立之后面临的新题目就是如何贯彻这些契约。这时,企业就成为一个层级组织。一系列契约关系的贯彻过程就是在这样的层级组织中进行的。因此,全面地理解企业的性质,应该是把表面上似乎对立的这两种企业定义结合起来,企业既是个人之间一组契约关系的连接点,又是一个层级组织,这两者是不矛盾的。可见,企业具有双重性质。企业同时具有这两方面的性质正表明了在市场经济环境下企业和市场的关系作为层级组织,企业是市场的对立面,它是一种性质不同的协调手段;然而,作为层级组织的企业恰好又是市场本身的产物。除非整个国民经济变成一个“巨型企业”,否则,离开了市场,企业便不能产生。在确立了企业具有双重性质之后,后面的行文将根据需而夸大其中某一重性质。尽管今天企业的组织形式存在独资企业、合伙企业和公司三种形式,但是,我以为现代企业理论最适合的企业组织形式是公司制度。发达的金融市场和现代公司制度相辅相承、同发展的同时,推动了现代会计学的发展和完善,而完善的会计信息系统,通过提供相关的会计信息,促进社会资源的公道活动和配置,又反过来促进金融市场和现代公司制度万博娱乐代理,万博娱乐官方代理,万博炸金花的发展和繁荣。这就是现代公司制度、金融市场和会计学具有生互动性。因此,以现代公司制度为基础的现代企业理论构成现代会计学的理论基石。现代会计学的很多基础新题目如会计主体概念等都建立在现代万博娱乐代理,万博娱乐官方代理,万博炸金花企业理论基础上。离开现代企业理论就没有现代会计学可言。




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